营改增十问十答

开栏语

5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业作为最后一批行业纳入营改增试点范围，至此，我国已实现营改增全面扩围。今日起，南方日报联合广东省国税局、广东省地税局共同推出“营改增热点·纳税人问 国地税答”系列，权威回答广大纳税人提出的热点问题。

问题一：哪些是建筑服务增值税纳税人？

答：在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为建筑服务增值税纳税人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

问题二：建筑服务的征税范围具体包括哪些？应注意哪些事项？

答：营改增试点后，建筑服务的征税范围主要按《销售服务、无形资产或者不动产》中的建筑服务税目执行。该注释规定，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的jrs直播吧nba篮球以及其他jrs直播录像回放nba作业的业务活动。包括jrs直播录像回放nba服务、jrs直播吧nba篮球服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

注意：jrs直播录像回放nba勘察勘探服务、建筑图纸审核、jrs直播录像回放nba造价鉴证、jrs直播录像回放nba监理等服务属于现代服务，不属于建筑服务。

问题三：建筑服务增值率的税率和征收率是多少？

答：建筑服务适用的税率为11%；小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供部分建筑服务选择简易计税方法的，征收率为3%。

问题四：清包工、甲供jrs直播录像回放nba项目能取得的进项税额较少，怎么办呢？

答：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，按照3%的征收率计算缴纳增值税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑jrs直播录像回放nba所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供jrs直播录像回放nba提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，按照3%的征收率计算缴纳增值税。甲供jrs直播录像回放nba，是指全部或部分设备、材料、动力由jrs直播录像回放nba发包方自行采购的建筑jrs直播录像回放nba。

问题五：建筑jrs直播录像回放nba老项目有没有过渡措施呢？

答：一般纳税人为建筑jrs直播录像回放nba老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，按照3%的征收率计算缴纳增值税。

建筑jrs直播录像回放nba老项目，是指：

（1）《建筑jrs直播录像回放nba施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑jrs直播录像回放nba项目；（2）未取得《建筑jrs直播录像回放nba施工许可证》的，建筑jrs直播录像回放nba承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑jrs直播录像回放nba项目；（3）《建筑jrs直播录像回放nba施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑jrs直播录像回放nba承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑jrs直播录像回放nba项目。

问题六：建筑服务简易计税方法如何确定销售额？能否扣除分包款？

答：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

问题七：提供建筑服务有哪些税收优惠呢？

答：境内的单位和个人提供jrs直播录像回放nba项目在境外的建筑服务免征增值税。

问题八：提供建筑服务的纳税义务与扣缴义务发生时间如何确定？

答：1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人发生视同销售服务，其纳税义务发生时间为服务完成的当天。4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

问题九：提供建筑服务，纳税地点如何确定？

答：1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2.非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3.其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

问题十：我公司到异地提供建筑服务，应如何纳税？向哪里申报纳税呢？如何开具发票？

答：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，除其他个人外，应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税，同时抵减已预缴税款。

1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。

2.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

3.小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应自行开具增值税发票；小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

撰文 黄颖川 粤税宣